苏州地区纺织行业中小企业内部控制环境研究
【摘要】纺织行业是苏州地区的传统与支柱产业，目前面临着廉价劳动力优势逐渐消失、用工成本大大增加；人民币汇率上升，出口成本上涨等诸多问题。而中小企业在该地区本行业中占绝大多数。文章立足于苏州地区纺织行业中小企业，首先从研究背景入手，其次分析了该地区纺织行业中小企业内部控制现状并分析了原因，最后针对存在的问题提出改善内部控制环境的措施。
【关键词】纺织行业；中小企业；内部控制
一、引言
“全国纺织看江苏、江苏纺织看苏州”。苏州是我国最大纺织品工业基地，而苏州纺织业又以位于吴江盛泽闻名于世。经过长期的发展，苏州的纺织产业已逐步形成以化纤、织造、印染、服装行业为主，以纺机、纺织技术服务等衍生行业为辅的完整纺织产业链，以纺织业为龙头的大纺织产业集群对苏州工业经济的发展作出了较大的贡献。据吴江统计局统计数据显示：目前，吴江市共有丝绸纺织企业1200余家，99%属于中小企业，从业人员近10万，具有产业集聚优势的纺织经济板块。因此，本文以吴江盛泽为例探讨纺织行业中小企业内部控制存在的问题及改进措施。
二、研究苏州纺织行业中小企业内部控制问题的背景
（一）宏观背景
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，规定自2009年7月1日起，首先在上市公司范围内施行，当然中小企业可以在此基础上进行借鉴，建立健全适合自己的内部控制制度。
（二）行业背景
苏州市统计局于近期组织开展了纺织产业专项调研，调研显示，随着调整步伐的不断迈进，纺织产业对苏州工业经济的推动作用也逐步衰减，近年来，本行业的大部分中小企业在生产、流通、库存等环节存在较大浪费和低效，致使隐性成本虚高，抗风险能力弱。因此，中小企业管理水平升级是当前急需引导和解决的方向。而建立健全内部控制，提高管理水平，则显得尤为重要。
三、苏州纺织行业中小企业内部控制的现状分析
在盛泽纺织企业中，绝大部分是来自于江苏、浙江、福建等地的民营企业，同时，他们往往也是家族企业，该类企业的组织结构多采用直线制或直线职能制。对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能结构，是一种最简单的集权式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，以直线制为基础，在厂长（经理）领导下设置相应的职能部门，实行厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的参谋指导作用，弥补了领导人员在专业管理知识和能力方面的不足，协助领导做出决策。该类企业具有组织结构简单、业务单一、经营灵活的特点。很多中小企业已逐渐认识到内部控制的重要性，有些企业也制定了相关内部控制制度与措施，但是由于财力有限、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高以及缺乏监督等原因，导致中小企业的内部控制仍然面临许多问题，实施效果并不理想。
（一）内部控制制度不健全
家族企业的特点是管理层亲缘化。这些企业缺乏内部控制制度，或者即便制定了相关制度，在执行的过程中也形同虚设，成了一纸空文，公司内部控制制度不够健全，具体表现在：
1.应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。
2.存货控制薄弱，造成资金呆滞。月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。
3.重钱不重物，资产流失浪费严重。采购制度不够严密，缺乏审核和牵制；存货收发手续不严，未及时和会计记录核对；经济往来中审查制度不健全，造成资产不清等。
4.不相容职位未能分离。由于企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。例如：2010年5月20日吴江新闻网题为“出纳挪用70万狂买衣服三百件”，报道的就是盛泽某纺织企业，22岁的出纳会计在短短半年的时间里，挪用公款70万元，据了解该出纳是老板的亲戚，支票、印鉴都由她一人保管，同时，银行日记账与银行对账单核对工作也由其兼任。如果该单位能够将支票与印鉴、对账工作由不同的人员进行分工管理，就不会让出纳有可乘之机，企业也不会招致如此损失。
（二）对内部控制制度的认识具有片面性，风险意识弱
目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。
各企业每年都设立了一定的经营目标，如产量、收入、利润目标等，但还没有建立起一套风险评估的方法和手段，对公司经营的各类业务可能面临的风险，没有进行识别、评估和防范的制度体系。他们设计的内部控制制度也只停留在内部会计控制层面上，只有财务人员参加了内部控制。例如一些企业在仓库里积压大量存货的同时，还积极贷款去购置新设备，扩大产量，这种管理层的重大决策（控制环境）带有极大盲目性，给企业带来极大的财务风险。
（三）内部控制制度行为主体的素质不高
据调查，在盛泽纺织企业中，绝大多数的企业一般是所有权与经营权相统一。企业的重大决策权和管理权完全由一人掌握，这虽然有助于统一领导，决策迅速。但随着企业规模不断扩大，这种以家长血缘关系建立起来的集权管理体系很难提高管理的专业水平。许多企业主往往凭借经验管理企业，老板拥有绝对的决策权，不少老板存在着家长作风，自以为是，容易做出非理性的决定。而对于那些非家族成员的职业管理人员，他们一般都不会进入核心管理层，因此，对他们具有排斥性，在日常人事管理中也不利于调动非家族员工的积极性和创造性。使一些与家族没关系而有才能的人看不到晋升的希望，最终导致他们对企业失去信心而离开企业。因此，整个企业内部控制的行为主体素质不高。
（四）内部会计控制不强、会计信息失真现象严重
企业内部没有设置内部审计等相关监督部门，有些企业即便设置，也形同虚设，根本起不到监督的作用，更有一些企业的会计工作经常受到业务经理的干预，会计人员经常按业务经理的意图办事，他们受个人利益的诱惑或企业业务经理的干预，会计的监督职能得不到有效的发挥。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。
四、苏州纺织行业中小企业改善内部控制环境措施
（一）搞高认识，制定并完善内部控制制度
1.企业管理者要重视内部控制。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。要转变管理观念，摒弃家长式管理模式，同时，管理层也要以身作则，严格遵守各项规章制度，不能随意变更控制制度。企业管理层要强调和宣传内部控制的性质与重要性，认真组织和领导内部控制制度的设计工作，必须以身作则严格遵守控制制度的规定，并采取相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。
2.很多纺织企业的领导认为内部控制就是内部会计控制，对内部控制仅仅停留在企业内部成本控制、内部资产安全控制和内部资金控制的层面上，这是片面的。企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素。内部控制制度应涵盖公司运营各个环节，符合公司实际。特别是在募集资金使用与管理、对外担保、关联交易、关联方资金往来等重大方面都应当制订严格的控制制度，使内控制度变得合理和更具可操作性。
3.改进企业组织结构，明确权责划分。首先要根据企业自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，做到简单、高效、协调，以确保控制目标的实现。
（二）提高风险意识，加强风险评估体系建设
企业应根据设定的目标，全面系统收集信息，准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，及时调整风险应对策略，确保风险可控。而在调查过程中发现，大部分的中小企业没有专门的内部审计机构，更谈不上建立风险评估机制，因此，造成风险防范能力薄弱，这对中小企业的生存与发展是致命的威胁。
风险总是不可能完全避免的，但可以通过选择最优的应对措施，将风险降到最低。中小企业在评估程序、评估方法、评估结果反馈等方面，同大企业并无本质的差别。COSO委员会于2004年9月发布的《企业风险管理整合框架》指出，企业可以通过目标设定―风险识别―风险分析―风险应对这样的程序来实现对企业风险的管理，中小企业应该通过这样的程序来实现对风险的控制。
（三）适当进行产权分离提高内部控制行为主体的管理水平
1.在保持家族资本控股权前提下，吸纳非家族投资者的投资。这样做可以一方面可以迅速扩大企业规模、提高企业在市场中的竞争力，另外一方面在吸纳非家族成员投资的过程中，吸收一些高素质的人才参与到企业的管理中来。同时，也可以把中高层管理人员、技术人员的股份比例不断提高，以调动和激励这类人员的积极性和创造性。而且产权的多元化，会使股权结构更合理和规范，有利于内部控制制度的有效执行。
2.在家族仍掌握企业经营控制权的基础上，吸纳部分非家族成员担任中层管理工作。这就要在人才引进、留住人才、发挥人才作用等方面建立切实可行的机制。对于外聘的管理人员，要建立信任感，要按照章程给予职权，给这些人才施展自身才华的舞台。
（四）重视内部控制监督，提高会计信息质量
企业内部控制是一个过程。要确保中小企业内部控制被切实有效地执行，必须加强监督。首先，需要发挥中小企业主要负责人在监督落实环节的重要性，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员。其次，要增强财务部门在监督和审核中的作用。另外，可以针对中小企业的特点和规模设置内审部门。对于内部会计控制，要建账、建制，建立财务制度，严格财务纪律，提高财务管理水平，消除假账、账外账，会计数据必须连贯。也可以由政府组织、银行参与、全方位、多层次、多渠道为中小企业培训财务人员。
五、结束语
就内部控制本身而言，完善的内部控制制度只能提供合理保证，并不能绝对保证有了内部控制制度，就一定能杜绝一切错误与舞弊，毕竟内部控制存在固有局限性，例如人员之间串通，如果两个或更多的人员进行串通会导致内部控制的失效，为防止这种情况的出现，则要求我们对于不同岗位的人员，一方面要加强职业道德的宣传与教育，另外一方面，也要对不同岗位进行定期轮岗。只有从多方面着手，运用各种有效、可行的手段和方法加强企业内部控制，才能达到改善企业经营、保护资产安全和提高经济效益的目的，重振传统企业雄风，变夕阳产业为永恒产业。
参考文献：
[1]蔡云峰.ERP环境下中小企业内部控制问题探讨[D].上海交通大学,2008.
[2]王红云.加强中小企业的内部控制以促进中小企业的健康成长[J].云南财经大学学报・社会科学版,2009(04).
[3]《内部控制规范指引》[2008]7号.
本文系苏州市职业大学研究性课程（课题编号：SZDYKC-110202）“苏州地区纺织行业中小企业内部控制研究”阶段性研究成果。
作者简介：孙继云（1973－），女，江苏淮安人，管理学硕士，高级会计师，大学讲师，研究方向：会计与审计。
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