基于红楼的内控基本规范
日期：2014/7/8 9:43:04 点击数：
核心提示：把意图实现多重目标且几乎无所不包的过程称为内部控制，这种十分宽泛而全能的界定，既招来了种种非议，也不利于人们准确把握其实质和内核，更大大影响了其实践效果。
冷冷月色，重重树影，唿唿风响。独自走在大观园内，凤姐先被尾随的一只大狗吓得魂不附体，紧接着又遇秦可卿的幽灵。恍恍忽忽中的凤姐听她说道：“婶娘只管享荣华、受富贵的心盛，把我那年说的立万年永远之基，都付于东洋大海了！”
那年梦中托言，提出祭祀永继的长久之策。此时活人见鬼，发展战略已然化为泡影。家业凋零，金银散尽。到头一梦，万境归空。这是贾府世家内部控制彻头彻尾的失败，也是曹雪芹流到今日仍不止的辛酸之泪，更是我们经常要正反照一照的管控宝鉴。
一、内部控制：实现规范管理的法宝和利器
我国的《企业内部控制基本规范》沿用了COSO的观点，认为内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。财政部会计司主编的《企业内部控制规范讲解》将五个内部控制目标区分为三类：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全和财务报告及相关信息真实完整是内部控制的基础目标，提高经营效率和效果构成内部控制的重要目标，促进企业实现发展战略是内部控制的最高目标。把意图实现多重目标且几乎无所不包的过程称为内部控制，这种十分宽泛而全能的界定，既招来了种种非议，也不利于人们准确把握其实质和内核，更大大影响了其实践效果。
贾府是宁荣二公出生入死挣下的，他们创业有功，持家有方，更为深谋远虑。可是，子孙在家业的延续和发展上很难有前辈那样的全身心投入，守成不易，破业败家常见。对于第十五回叙及的家庙铁槛寺，脂砚斋评道：“大凡创业之人，无有不为子孙深谋至细。奈后辈仗一时之荣显，犹为不足，另生枝叶，虽华丽过先，奈不常保，亦足可叹，争及先人之常保其朴哉！近世浮华子弟齐来着眼。”今天看来，这一评语依然弥足珍贵。第一代成功创业之后，许多后继的走上企业管理舞台的管理者缺乏经营管理企业的系统认识、技术和方法，多凭有限的经验，常常不得要领，步步艰难。管理学流派林立，众说纷纭，实际上也印证了这种现象。COSO《内部控制——整合框架》和《企业风险管理——整合框架》中的“整合”两字尤其值得深思，COSO明确指出：“本项研究的一个主要目的是协助企业和其他主体的管理层更好地控制所在组织的活动。但内部控制对于不同的人而言，有着不同的含义。纷繁芜杂的标签和释义妨碍了对内部控制的共同理解。因此，一个重要的目标就是将各种不同的内部控制概念整合到一个框架之中，在这个框架中确定一个共同的定义，并明确控制的构成要素。”把内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素有机地融合在一起，把组织管理、战略管理、人力资源管理、风险管理、生产管理、经营管理、销售管理、预算管理、会计管理、合同管理、信息管理等诸多管理学科的内容、方法熔于一炉，将其视为各种管理理论与管理实务的有机整合，视为促使企业管理走向规范化的科学理念和综合工具，具有极高的开拓和实用价值。系统掌握和积极利用这一法宝和利器，规范管理，强基固本，有利于打造百年名企，成就千秋基业，铸就万代辉煌。
二、内部环境：运行内部控制的基础和平台
贾家共有二十房，宁荣亲派八房在京，原籍十二房。冷子兴演说荣国府，道出了宁荣两府的历史和支脉。宁国府第三代的贾敬袭了官职，随后让与儿子贾珍，自己专心烧丹炼汞，其他不管不问。贾珍是宁国府的第一权力人，也是贾家族长，一味高乐，偷鸡摸狗，糜烂透顶，带坏了兄弟，教坏了子侄。贾珍之妻尤氏具有一定管理能力，无奈丈夫和儿子贾蓉难听其言。第五代的贾蓉和秦可卿，男效其父，女擅风情。荣国府第二代的贾母健在，现在年纪大了，不再管家，尽享老来之乐。儿孙成了淫棍、赌徒，只要不来搅扰，她不加干涉。宝玉是其心肝和命根子，对孙子的溺爱天下无双，在一定程度上影响了对宝玉的教育培养。贾母的长子是贾赦，依官作势，欺男霸女，贪杯好色，行为不检。贾赦的夫人邢氏，自私自利，也不受人喜欢。贾赦的长子贾琏，不肯读书，捐了个同知，在夫人的强力打压下，整天与贾珍、贾蓉父子鬼混。贾琏帮贾政管理家务，自娶了王熙凤之后，家务之事被迫让与了言谈爽利、心机深细、男人不及的老婆。贾母次子贾政，为人正直，谦恭厚道，却不谙世情，做不好官，管不好家，教育不好宝玉。王夫人是贾政之妻，荣国府实际内当家。然而，王夫人却当起了遥控器，把荣国府的日常管理工作委托给了侄女王熙凤。王熙凤是“裙钗一二可齐家”的角色，然而，她的文盲、阴损坏狠毒和利用职权大肆谋取私利，以及她的缺乏长远战略眼光，实难把荣国府带上不断发展的康庄大道。
两府的每一代都有若干家庭，每房拥有大量奴仆，“各家门另家户”是基本的行为准则。两府均有独立于各家的官中职能部门和公共资产，如账房、仓库、厨房、茶房以及田庄等。不同辈分的权力由宗法观念和封建礼制来维持，日常运行按照各种旧例进行。这些构成了贾府的内部环境。在企业，内部环境由治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等组成，在内部控制建立与实施中发挥着基础性作用。治理结构是关于企业高层的制度安排，主要指向股东会、董事会、监事会和经理层，如果这一层面安排不好、运行不良，企业的决策、执行和监督便会受到严重影响，经营失败在所难免，发展战略的实现更是无从谈起。隐藏于治理结构之中的各种风险，往往是事关企业兴衰成败的重大风险，不得不问，不得不防，不得不管，不得掉以轻心。
三、风险评估：识别并锁定内部控制的靶标
这日夜间，凤姐入梦，秦氏魂来。秦氏道：“目今祖茔虽四时祭祀，只是无一定的钱粮。第二，家塾虽立，无一定的供给。依我想来，如今盛时固不缺祭祀供给，但将来败落之时，此二项有何出处。莫若依我定见，趁今日富贵，将祖茔附近多置田庄房舍地亩，以备祭祀供给之费皆出自此处，将家塾亦设于此。合同族中长幼，大家定了则例，日后按房掌管这一年的地亩、钱粮、祭祀、供给之事。如此周流，又无争竞，亦没有典卖诸弊。便是有了罪，凡物可入官，这祭祀产业连官也不入的。便败落下来，子孙回家读书务农，也有个退步，祭祀又可永继。若目今以为荣华不绝，不思后日，终非长策。”秦可卿深知贾家最大的内部劣势是儿孙一代不如一代，家人为非作歹，最大的外部威胁是源于朝廷的处罚和政治危机。贾家正处于自身劣势与外部威胁重叠的区域里，转移资产和振兴教育便是她为贾家择定的收缩中伺机崛起的发展战略。
风险评估由目标设定、风险识别、风险分析和风险应对构成，目标设定是其他三项的前提。影响企业目标实现的内部和外部事项很多，有的是正面影响，有的是负面影响，有的正负兼有，正面影响代表着机遇，负面影响代表着风险。围绕企业目标体系，把那些对实现各种目标产生负面影响的事项一一识别出来，就为风险管理和内部控制找准了靶标，可以做到有的放矢。对于识别出的风险事项，需要认真分析这些风险事项发生的可能性和严重性，区分轻重缓急，以便把注意力和精力集中到那些需要特别管理和控制的风险事项之上。对于需要重点对待的风险事项，因事制宜，对症下药，或者是承担、或者是规避、或者是转移、或者是降低、或者是综合运用多种策略的组合加以应对。秦氏的“便是有了罪”，是她对贾府一些人违法乱纪行为的担心，是对风险的准确识别。秦氏嘱咐凤姐“将祖茔附近多置田庄房舍地亩”，实际上就是针对这一风险的一种积极应对策略。
凤姐协理宁国府，认为东府存在着五项严重弊端：人口混杂，遗失东西；事无专责，临期推诿；需用过费，滥支冒领；任无大小，苦乐不均；家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进。对此，脂砚斋留下多条评语：“旧族后辈受此五病者颇多，余家更甚。”“五件事若能如法整理得当，岂独家庭，国家天下治之不难。”这是凤姐对宁国府面临风险的一次识别，为她接下来的工作理出了头绪。由风险评估要素来看，这种针对既定目标识别风险事项，分析确定风险事项发生的可能性和严重性，进而确定应对风险的具体策略的逻辑，为人们做好每一件事情提供了一个基本模式。聚焦于风险评估要素，把内部控制视为一种企业管理法宝或利器，其理论价值和现实意义尤其突出和明显。
四、控制活动：把应对风险的措施落实到位
如果凤姐真正领悟了秦氏所托之梦，在家务活动中能够通过一系列具体的管理行动和控制措施来规范贾府人员的行为，逐步转移一些资产，重视家塾建设和后代教育，集中精力振兴家业，百年贾府一定会获得新的更大、更持久的发展。然而，祖宗创下的基业，伴随着子孙们的纸醉金迷、浑浑噩噩、经营无方、管理不善和无所作为，一天天走向没落，万年基业葬送殆尽。
控制活动是根据风险评估结果，通过不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等各种控制措施，把应对风险的策略落实到位，将风险控制在可承受度之内的过程。林林总总的控制活动，在贾府随处可见。第八回宝玉去看望生病的宝钗，转弯向北，奔梨香院来。“可巧银库房的总领名唤吴新登，与仓上的头目名唤戴良，还有几个管事的头目共有七个人，从账房里出来。”在此不仅看到了荣国府账房，知道了他们设有银库房和仓库，还认识了这两个单位的负责人。第十一回给贾敬做寿，贾蓉向尤氏说道：“方才南安郡王、东平郡王、西宁郡王、北静郡王四家王爷，并镇国公牛府等六家，忠靖侯史府等八家，都着人持了名帖送寿礼来，俱回了我父亲，先收在账房里了，礼单都上了档子了。”由此知道了宁国府也有账房，而且寿礼不是直接给了贾敬，也不是给到了贾珍和尤氏之家，更没有让贾蓉和秦可卿小两口拿回自己的小家，而是由账房收起，直接记入了宁国府的官中之账（“档子”即账簿）。贾家两府遇事设账，凭账记事、管事的事例很多，两府账房是官中账房，记录的会计事项均属于各府公共收支，而非每个小家庭的收支，这表明他们有着明确的会计主体观念，有着相对健全的会计系统控制。贾琏还曾经为一件古董账实不符而进行过认真的查对。荣国府的仓库为其众多的实物资产提供了储存和保管便利。王熙凤首次出场，回复王夫人的问话时说道：“才刚带着人到后楼上找缎子，找了这半日，也并没有见昨日太太说的那样的，想是太太记错了。”这后楼便是荣国府的仓库，细忖凤姐之语，荣国府仓库的分类存放管理可能存在不足。大观园的缀锦阁后来也作了仓库，刘姥姥曾进去看过，“只见乌压压的堆着些围屏、桌椅、大小花灯之类，虽不大认得，只见五彩炫耀，各有奇妙。”
五、信息沟通：确保内部控制活动耳聪目明
宝玉是荣国府的未来，他的健康成长是贾府、尤其是王夫人的头等大事。抄检大观园后，王夫人带人来到怡红院，先把病中的晴雯架了出去，再把所有丫头叫来看视一遍。王夫人追问：“谁是和宝玉一日的生日？”老嬷嬷指道：“这一个蕙香，又叫作四儿的，是同宝玉一日生日的。”王夫人冷笑道：“这也是个不怕臊的。他背地里说的同日生日就是夫妻，这可是你说的？打量我隔的远，都不知道呢。可知道我身子虽不大来，我的心耳神意时时都在这里。难道我通共一个宝玉，就白放心凭你们勾引坏了不成！”四儿因此被驱，芳官接着被逐。王夫人又吩咐袭人、麝月等人：“你们小心！往后再有一点分外之事，我一概不饶。”事后宝玉追问袭人：“咱们私自顽话，怎么也知道了？又没外人走风的，这可奇怪。”“怎么人人的不是太太都知道，单不挑出你和麝月、秋纹来？”这“耳”最可能的就是袭人。袭人本是贾母派给宝玉的大丫头，宝玉挨打后，袭人进言，得到王夫人肯定，在暗中给了她姨娘的待遇，实现了对袭人的收买，打通了怡红院的信息渠道。
在企业，可通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道获取内部信息，可通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道获取外部信息。对于收集到的各种信息需要进行合理筛选、核对、整合，以提高信息的有用性。如同袭人向王夫人报告信息一样，企业需要把信息在内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。
六、内部监督：促进内部控制的完善和有效
凤姐生病，王夫人临时委托李纨、探春和宝钗三人管家。“众人先听见李纨独办，各各心中暗喜，以为李纨素日是个厚道多恩无罚的，自然比凤姐儿好搪塞。便添了一个探春，也都想着不过是个未出阁的年轻小姐，且素日也最和平恬淡，因此都不在意，比前便懈怠了许多。只三四日后，几件事过手，渐觉探春精细处不让凤姐，只不过是言语安静，性情和顺而已。可巧连日有王公侯伯世袭官员十几处，皆系荣宁非亲即世交之家，或有升迁，或有黜降，或有婚丧红白等事，王夫人贺吊迎送，应酬不暇。前边更无人，他二人便一日皆在厅上起坐，宝钗便一日在上房监察，至王夫人回方散。每于夜间针线暇时，临寝之先，坐了小轿，带领园中上夜人等各处巡察一次。他三人如此一理，更觉比凤姐儿当权时倒更谨慎了些。因而里外下人都暗中抱怨说：‘刚刚的倒了一个巡海夜叉，又添了三个镇山太岁，越性连夜里偷着吃酒顽的工夫都没了。’”
凤姐管理极为严格，尚且有人敷衍塞责。面对李纨和探春，这些人寻求轻闲的心理更加突出。除了宝钗专门负责监督工作之外，另外两人的严谨管理和精细控制包含着大量监督成分，正是他们持续有效的管理和监督，打消了这些人的非分之想，压缩了这些人的偷闲时间。在企业生产经营管理过程中，如果没有尽职尽责的责任观，付出最小化与收入最大化的追求会扭曲不少人的行为，加强监督无疑是一种重要而现实的管理选择。内部控制的有效实施，离不开内部监督的机制保障，要求企业制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。
探春带人巡察，既是荣府早已形成的管理旧例，也是三驾马车管家期间的一项日常监督工作。企业需要对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的日常监督检查。当发展战略、组织结构、经营活动、业务流程，关键岗位员工等发生较大调整或变化时，更需要对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查。第七十四回抄检大观园，既是典型的专项监督，也包含有不少内部控制评价成分。对于下人夜里吃酒聚赌，贾母忧虑“免不得门户任意开锁”，夜静人稀，容易“藏贼引奸引盗”。守门人张妈私自为丫头小厮下人们传递东西和信息，正是荣国府门禁措施存在的运行缺陷。在企业，需要制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的各种缺陷，分析其性质和产生原因，辩明其到底是设计缺陷还是运行缺陷，提出整改方案，进行积极整改。还要采取适当形式及时向董事会、监事会或者经理层报告内部控制缺陷。对于重大缺陷要追究责任单位或者责任人的责任。企业的内部控制评价工作，需要紧密结合内部监督情况定期进行，需要出具自我评价报告。来源：中国会计视野
